Право 2000, законодательство Беларуси
Под общей редакцией Валерия Левоневского








Навигация
Разное

Правовые ресурсы

Новости Беларуси


Новости сайта ЗОНА

Счетчики
Рейтинг@Mail.ru
 
 
 
 
 
 

Архив. По состоянию на март 2000 года (обновление)





   
                 ###   НАЧАЛО СМОТРИТЕ В МЕТОДИЧЕСКИХ
                     УКАЗАНИЯХ N 110 ОТ 01.07.94 ЧАСТЬ 2    ###
   
           При ликвидации предприятия  с  иностранными  инвестициями  в
      период  освобождения  от уплаты налога или на протяжении трех лет
      после окончания срока освобождения от уплаты налогов, предприятие
      обязано  уплатить налог на прибыль за этот период,  на протяжении
      которого оно было освобождено от налогов.
           В указанных   случаях   помимо  уплаты  налога  на  прибыль,
      плательщики уплачивают  в  доход  бюджета  финансовую  санкцию  в
      размере 10 процентов и пеню согласно пункта 4 статьи 9 и пункта 2
      статьи 10 настоящего Закона с внесенными  в  него  изменениями  и
      дополнениями.
           - Плательщики,  в  случае  неперечисления,  несвоевременного
      перечисления  в  бюджет суммы прибыли,  превышающей установленный
      уровень  цен  или   рентабельность   на   продукцию   предприятий
      монополистов,  пошлины  (кроме  государственной),  а также других
      неналоговых платежей,  уплачивают в бюджет причитающиеся суммы, а
      также финансовую санкцию в размере10 процентов с начислением пени
      за каждый день просрочки платежей.
           - В случае реализации предприятиями,  приобретенных основных
      фондов в течение года (12 месяцев), за счет льготируемой прибыли,
      направляемой  на  расширение (развитие) производства и на которую
      уменьшена прибыль к налогообложению,  сумма предоставленных льгот
      в  размере  налога на прибыль подлежит взысканию в бюджет,  в том
      числе и по реализации основных фондов приобретенных в 1993  году.
      В  соответствии  с  пунктом 4 статьи 9;  пунктами 1 и 2 статьи 10
      Закона  "О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики
      Беларусь" в бюджет взыскивается прольготированная сумма налога на
      прибыль,  использованная   на   приобретение   основных   фондов,
      реализованных   до  истечения  года  (12  месяцев),  а  также  за
      непредставление,    несвоевременное    представление    платежных
      документов  на перечисление плательщиком в бюджет,  причитающейся
      (прольготированной)  суммы   налога   на   прибыль   взыскивается
      финансовая  санкция  в  размере  10 процентов причитающейся суммы
      налога и пеня за каждый день просрочки его уплаты начиная со  дня
      наступления срока уплаты налога на прибыль в связи с утерей права
      на получение льготы.
   
           12.4.8. Если  предприятие  согласно  бухгалтерского   отчета
      (баланса),  расчета  было  убыточным,  а при проверке установлены
      завышения себестоимости  продукции  (издержек  обращения)  и  при
      внесении   соответствующих   изменений   предприятие  по-прежнему
      осталось убыточным,  то в данном случае,  согласно  части  первой
      пункта 5 статьи 9 Закона,  финансовая санкция в размере сокрытой,
      заниженной прибыли (дохода),  на которую уменьшен убыток, в доход
      бюджета  не  взыскиваются,  так  как  в целом по балансу (отчету)
      прибыли или дохода не имеется.  На  должностных  лиц  виновных  в
      допущенных  нарушениях может быть наложен административный штраф.
      За занижение  (сокрытие)  других  объектов  налогообложения(кроме
      прибыли,дохода  по отчету (балансу),  в связи с чем доначисляются
      платежи в бюджет,  финансовые санкции применяются в установленном
      Законом порядке.
   
           12.4.9. В  пункте 5 статьи 9 Закона не указано о том,  что в
      случае сокрытия, занижения прибыли или дохода по отчету (балансу)
      вся  сумма  сокрытой,заниженной  прибыли  или дохода взыскивается
      только с плательщиков налога на прибыль  или  дохода.  Поэтому  в
      случае  сокрытия,  занижения  прибыли,дохода  по отчету (балансу)
      субъекта хозяйствования,  полностью или частично освобожденным от
      уплаты   налога  на  прибыль  (доходы),  с  него  также  подлежит
      взысканию в доход бюджета вся сумма сокрытой прибыли  или  дохода
      по отчету(балансу), а при повторном нарушении - сумма прибыли или
      дохода и штраф в этом же размере.
   
           12.4.10. На   должностных   лиц,    допустивших    нарушения
      налогового  законодательства (отдельные примеры изложены в пункте
      12  и  его  подпунктах  настоящих   Методических   указаний),   в
      обязательном  порядке  составляются протоколы об административном
      правонарушении - нарушении налогового законодательства и  на  них
      может  быть  наложен  административный  штраф  согласно пункту 12
      статьи 9 Закона с изменениями и дополнениями к нему.
   
           12.4.11. К гражданам,  доходы  которых  и  выручка  подлежат
      налогообложению налоговыми органами,  финансовые санкции, штрафы,
      пеня, административная ответственность применяются в соответствии
      с  Законом  "О  налогах  и сборах,  взимаемых в бюджет Республики
      Беларусь",  Кодексом  Республики  Беларусь  об   административных
      правонарушениях  с  изменениями  и  дополнениями к ним,  в случае
      включения в декларацию о доходах  документально  неподтвержденных
      материальных  затрат  или  занижения  (сокрытия)  валового дохода
      (выручки) от налогообложения.
           Например, в  ходе проверок произведенных после представления
      предпринимателями  деклараций  за  отчетный  год  (к   15января),
      исчисления  и  уплаты причитающихся  сумм  налогов  (не позднее15
      марта, следующего за отчетным годом) установлено:
   
           1) Предприниматель   из-за   невключения   валового   дохода
      (выручки)  полученного  от  реализации  продукции (работ,  услуг)
      (в том числе   через  комиссионный  магазин,  а  также  отражения
      документально     неподтвержденных    материальных    затрат    в
      представленной декларации занизил  доход  для  налогообложения  в
      сумме  350  тыс.руб.  (валовой доход за 1994 год не превышает 250
      минимальных заработных плат в месяц).
           В доход  бюджета  подлежит  взысканию  финансовая  санкция в
      размере заниженного (сокрытого) дохода - 350тыс.руб. за нарушения
      установленного   порядка   ведения   учета  и  непредставление  в
      учреждение   банка   платежного   поручения    на    перечисление
      причитающейся  суммы  налога,  финансовая  санкция  в  размере 10
      процентов причитающейся (доначисленной)  суммы  налога,  а  также
      начисляется  и  взыскивается пеня за каждый день просрочки уплаты
      налога. Уплачивается также доначисленная сумма налога.
   
           2) Предприниматель в декларации за 1994 г.  отразил  валовой
      доход  (выручку) от реализации импортных ликеро-водочных изделий,
      приобретенных  за  пределами  Республики  Беларусь  в  сумме   88
      млн.руб.и материальные затраты - 9 млн.руб..  С указанной выручки
      были исчислены и до 15  марта  уплачены  в  бюджет  акцизы  -  66
      млн.руб.   (88х75%):100).   Налог  на  добавленную  стоимость  не
      исчислялся так как валовой доход (выручка) составляла  менее  250
      минимальных заработных плат в месяц. Доход для налогообложения за
      1994 г.  составил 13 млн.руб.  (88-66-9) и с него уплачен налог -
      1.8 млн.руб. (условно).
           По полученным  в  ходе  проверки  данным   от   предприятий,
      комиссионных  магазинов  и  из  других  источников после 15 марта
      установлено:
           а) Валовой  доход  (выручка)  предпринимателя  от реализации
      импортных  ликеро-водочных  изделий  за 1994  год  составила   92
      млн.руб.,т.е. занижена на 4 млн.руб. (92-88).Материальные затраты
      составили - 10 млн.рублей.
           С учетом этих данных в акте проверки рассчитываются акцизы в
      сумме  69  млн.руб.  (92х75%):100).  Доначисления  составили-   3
      млн.руб.  (69-66).  Кроме  того,  выручка  согласно акта проверки
      составила более 250 минимальных заработных плат в месяц  (условно
      месячная    минимальная    заработная   плата   30.0   тыс.руб.).
      Производится расчет налога на добавленную стоимость по  импортным
      товарам и начисляется 4.0 млн.  руб.  ((92-69)х20%:120).Доход для
      налогообложения составляет 9 млн.  руб.  (92-69-4-10), подоходный
      налог  -  1.1  млн.руб.  (условно).  Излишне уплачено подоходного
      налога по материалам проверки -0.7 млн.руб. (1.8-1.1).
           В соответствии с пунктом и 4 и 5 статьи 9 и пунктом 2 статьи
      10 Закона с внесенными изменениями и дополнениями в доход бюджета
      взыскивается:
           - финансовая санкция в размере суммы доначисленных  акцизов-
      3 млн.руб. и налога на добавленную стоимость - 4.0 млн. руб.;
           - штраф в удвоенном размере доначисленных сумм:  акцизов - 6
      млн.руб., налога на добавленную стоимость - 8.0 млн.руб.;
           - за   ведение    бухгалтерского    учета    с    нарушением
      установленного  порядка взыскивается финансовая санкция в размере
      10 процентов причитающихся сумм:  акцизов - 0.3 млн.руб.,  налога
      на добавленную стоимость - 0.4 млн.руб.;
           - после проведения зачетов переплаты по  подоходному  налогу
      предпринимателя   начисляется   пеня  в  размере  учетной  ставки
      Национального банка за каждый  день  просрочки  уплаты  в  бюджет
      доначисленных сумм налогов.
           б) Валовой доход  (выручка)  предпринимателя  от  реализации
      импортных  ликеро-водочных  изделий составила - 150 млн.руб.,т.е.
      занижена на 62  млн.руб.  (150-88).  Материальные  затраты  -  15
      млн.рублей.
           В соответствии с этими данными исчисляются  акцизы  в  сумме
      112 млн.руб.  (150х75%):100). Доначислено - 46 млн.руб. (112-66).
      Производится   расчет   налога   на   добавленную   стоимость   и
      доначисляется-  7 млн.руб.  (150-112)х20:120).  Исчисляется доход
      для налогообложения - 16  млн.руб.  (150-112-7-15)  и  подоходный
      налог -2.9 млн.руб., по которым занижение(сокрытие) составило: по
      доходу3   млн.руб.   (16-13)    и    подоходному    налогу    1.1
      млн.руб.(2.9-1.8).
           В доход бюджета подлежит взысканию:
           - финансовая  санкция  в  размере:  заниженного  (сокрытого)
      дохода - 3 млн.руб., акцизов - 46 млн.руб., налога на добавленную
      стоимость - 7 млн.руб.;
           - штраф в удвоенном размере доначисленных сумм:  акцизов -92
      млн.руб.  (46х2),  налога  на добавленную стоимость - 14 млн.руб.
      (7х2);
           - финансовая  санкция в размере 10процентов за ведение учета
      с    нарушением    установленного    порядка,     несвоевременное
      представление  в банк платежных поручений на перечисление налогов
      и деклараций в  налоговую  инспекцию:  акцизам  -  4.6  млн.руб.,
      налога на добавленную стоимость - 0.7млн.руб., налога на доходы -
      0.1 млн.рублей.
           - начисляется  и  взыскивается пеня за каждый день просрочки
      уплаты доначисленных сумм платежей в бюджет;
           - предприниматель    уплачивает   также   в   бюджет   сумму
      доначисленного подоходного налога.
           в) В  случае,если  предприниматель самостоятельно предлагает
      внести  изменения  и  дополнения  в   декларацию   до   истечения
      установленного  срока уплаты налогов (15 марта),  государственная
      налоговая инспекция к уплате предъявляет  фактически  исчисленную
      сумму   налога   с   учетом  внесенных  изменений  по  уточненной
      декларации. В данном случае финансовые санкции за сокрытие дохода
      не  применяются.  Если в таких случаях предприниматели предлагают
      внести изменения и дополнения в декларацию  после  15  марта,  то
      налоговыми  инспекциями  начисляется финансовая санкция в размере
      10 процентов и пеня за каждый  день  просрочки  уплаты  в  бюджет
      доначисленной суммы налога.
           г) Государственные налоговые инспекции в  течение  отчетного
      года производят обследование полученных доходов предпринимателями
      и с их учетом рассчитывают авансовые платежи налогов.
           За несвоевременное  представление платежных поручений в банк
      на перечисление авансовых платежей предприниматель  уплачивает  в
      бюджет  финансовую  санкцию  в размере 10 процентов причитающейся
      суммы налога и пеню за каждый день просрочки их уплаты.
           д) В случае непредставления,  несвоевременного представления
      декларации за отчетный год в налоговую инспекцию  предприниматель
      уплачивает  в  бюджет  финансовую  санкцию в размере 10 процентов
      причитающихся (доначисленных) сумм налогов.
           е) При   выявлении   в   течение  отчетного  года  нарушений
      установленного порядка ведения учета доходов и расходов  в  части
      неотражения  в  книге учета доходов и расходов полученных валовых
      доходов (выручки)  предприниматель  уплачивает  в  доход  бюджета
      финансовую  санкцию  в  размере  10  процентов всей причитающейся
      суммы авансового платежа в  бюджет  в  том  отчетном  периоде,  в
      котором установлены нарушения.
           ж) за допущенные нарушения  налогового  законодательства  на
      предпринимателя  может  быть  наложен  административный  штраф  в
      размере определенных пунктом 12 статьи 9 Закона.
   
           12.5. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности,
      утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь
      от 9 июня 1992 г.  N 347 "Об  организации  в  народном  хозяйстве
      Республики  Беларусь  бухгалтерского  учета  на  основе принципов
      мировой практики",  предприятия,  учреждения составляют  месячные
      квартальные  и  годовые  бухгалтерские балансы,  отчеты,  которые
      подписываются должностными лицами и утверждаются в  установленном
      порядке.   Поэтому,   выявленные   в   ходе   проверок  завышения
      себестоимости  продукции  (издержки  обращения),  в   том   числе
      материальных  затрат,  занижения  выручки  (  объемов выполненных
      работ,  услуг),   прибыли   и   иных   объектов   налогообложения
      определяются  как  по  годовым бухгалтерским балансам,  отчетам и
      другим  документам,  таки  по  квартальным,   месячным   отчетам,
      балансам    в    зависимости   от   установленной   периодичности
      представления расчетов по платежам в бюджет.
   
           12.6. Проверка правильности  исчисления,  своевременности  и
      полноты  уплаты  налогов и других платежей в бюджет текущего года
      (например  -  на  1  июня  или  на  1  декабря)  производится   с
      нарастающим итогом.
           - Финансовые санкции и штрафы за занижение(сокрытие) прибыли
      (дохода)   применяются  по  нарушениям,  которые  выявлены  после
      представления  деклараций  и  расчетов  по  налогу   на   прибыль
      (доходы).
   
           12.6.1. При выявлении ошибок в ведении бухгалтерского учета,
      составлении баланса (отчета),  повлекших доначисления  налогов  и
      неналоговых   платежей,   плательщик  самостоятельно,  до  начала
      проведения проверки,  обязан представить  в  налоговую  инспекцию
      уточненный  расчет  и  перечислить  в  бюджет причитающиеся суммы
      налогов  и  неналоговых  платежей.  В  этом   случае   плательщик
      уплачивает    финансовую   санкцию   в   размере   10   процентов
      причитающейся суммы  налога  и  пеню  за  каждый  день  просрочки
      установленного срока платежа в бюджет.
   
           12.7. В  соответствии  с  частью 5 пункта 5 статьи 9 Закона,
      финансовые санкции в размере - суммы сокрытой, заниженной прибыли
      (дохода),  а  также  суммы доначисленных налогов за сокрытие иных
      объектов  налогообложения,  штрафы,  другие  финансовые  санкции,
      примененные    по    нарушениям    налогового   законодательства,
      уплачиваются  за  счет   средств,   остающихся   в   распоряжении
      плательщика после уплаты налогов.
   
            12.8. По  пункту  6.  Меры  ответственности,  изложенные  в
      указанном  пункте,  применяются  к   плательщикам,   занимающимся
      запрещенными  видами  деятельности или без получения специального
      разрешения (лицензии) на их занятие.
   
           12.8.1. Перечень  видов   деятельности,   на   осуществление
      которых  требуется специальное разрешение (лицензия),  и органов,
      выдающих  эти  разрешения  (лицензии),  утвержден  постановлением
      Совета  Министров Республики Беларусь от 16 октября 1991 г. N 386
      (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от
      22  сентября  1992  г.N  573.)  с  учетом последующих изменений и
      дополнений к нему (СП,  1991 г.,  N29,  ст.352,  N 26,  ст. 493).
      Указанный перечень распространяется также на предпринимателей без
      образования юридического лица.
   
           12.8.2. Согласно  пунктов  3  и   4   постановления   Совета
      Министров  Республики  Беларусь  от  4  ноября  1992 г. N  666 "О
      лицензировании и Основных правилах ведения розничной  торговли  и
      торгово-производственной  деятельности  на  территории Республики
      Беларусь" (СП, 1992г., N 27,  ст.509),  субъекты  хозяйствования,
      независимо  от ведомственной принадлежности и форм собственности,
      осуществляющие  розничную  торговлю  и   торгово-производственную
      (общественное  питание)  деятельность  на  территории  Республики
      Беларусь,  обязаны получить в исполкомах местных Советов народных
      депутатов специальное разрешение (лицензию).  Действие настоящего
      постановления   распространяется   также   на   предпринимателей,
      осуществляющих  свою  деятельность  без  образования юридического
      лица.
   
           12.8.3. Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь
      от  24 сентября 1992 года N 588 "О серьезных недостатках в работе
      государственных  и  хозяйственных  органов,  должностных  лиц  по
      защите  экономических  интересов республики",  от 19 октября 1992
      года N 635 "О внесении изменений в пункт 16 постановления  Совета
      Министров Республики Беларусь от 24 сентября 1992 года N 588", от
      9 декабря 1992 года N 739 "О внесении изменений  в  постановление
      Совета  Министров  Республики Беларусь от 24 сентября 1992 года N
      588" и от 2 июля 1993 года N 428 "Об упорядочении торговли водкой
      и  другими  спиртными напитками в Республике Беларусь" (СП,  1992
      г.,  N 27,  ст.  509,  N 29,  ст.  539 и N 34,ст. 626; 1993 г., N
      19,ст.  358)  установлена  государственная  монополия  на продажу
      винно-водочных и коньячных изделий,  других алкогольных напитков,
      табачных   изделий,   производимых   в   республике,  имея  ввиду
      реализацию  указанных  товаров  населению   только   через   сеть
      предприятий    государственной    торговли    и   потребительской
      кооперации, а также государственные торговые предприятия, сданные
      в   аренду   при   сохранении  централизованного  обеспечения  их
      рыночными фондами на эти товары,  фирменные магазины, рестораны и
      кафе колхозов и совхозов, которые производят названные товары.
           Нарушение субъектами  хозяйствования   изложенного   порядка
      реализации алкогольных напитков и табачных изделий,  производимых
      в  Республике   Беларусь,   рассматривается   как   осуществление
      запрещенных видов деятельности.
   
           12.8.4. В  соответствии  с пунктом 1.7.  (в прежней редакции
      пункт 1.6.) постановления Верховного Совета  Республики  Беларусь
      от 20 марта 1992г. "О временном порядке валютного регулирования и
      проведения валютных операций на территории Республики Беларусь" с
      внесенными  в  него  дополнениями  и  изменениями  постановлением
      Верховного  Совета  Республики  Беларусь  от  11   декабря   1992
      г.(Ведомости  Верховного Совета Республики Беларусь,  1992 г.,  N
      13,  ст.221;  1994 г.,  N6,  ст.82),  операции на валютном  рынке
      Республики  Беларусь  производятся  только  через банки,  которые
      получили лицензии  Национального  банка  Республики  Беларусь  на
      право  проведения  операций  в иностранной валюте (уполномоченные
      банки).  Субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории
      Республики Беларусь скупку,  обмен, конверсацию валюты, розничную
      торговлю  и  оказание  услуг  за  валюту  только   по   лицензиям
      Национального  банка  Республики Беларусь в установленном Законом
      порядке.
   
           12.8.5. Доходы,   полученные   плательщиком    от    занятия
      запрещенными  видами  деятельности,  а  также  от деятельности на
      занятие  которой  требуется  получение  специального   разрешения
      (лицензии),осуществляемой  без  такого  разрешения (лицензии),  и
      штраф в размере полученного дохода от этой деятельности  подлежат
      внесению в бюджет.
           - Согласно статьи 99 Закона  "О  предприятиях  в  Республике
      Беларусь"  с  внесенными  изменениями  и  дополнениями,  в случае
      занятия   деятельностью,   требующей    получения    специального
      разрешения    (лицензии),    но    осуществляемой    без   такого
      разрешения (лицензии), по решению  органа,  выдающего  разрешения
      (лицензии),  с  предприятия взыскиваются налоговым органом доходы
      полученные от  занятия  этими  видами  деятельности,  и  штраф  в
      размере   полученных   доходов   от  этой  деятельности,  которые
      направляются  в   доход   республиканского   бюджета.   Указанные
      финансовые  санкции  после  вынесения  решения  об  их  взыскании
      соответствующими  органами,  взыскиваются  в   бюджет   налоговой
      инспекцией  в соответствии с пунктом 1 статьи10 Закона "О налогах
      и сборах,  взимаемых в бюджет Республики Беларусь"  в  бесспорном
      порядке, с граждан  - в судебном.
           При направлении   государственными   налоговыми  инспекциями
      материалов  о  нарушении  лицензионной  деятельности   субъектами
      хозяйствования,   в   министерства,  ведомства  и  исполнительные
      комитеты   местных    Советов    народных    депутатов    следует
      руководствоваться   письмом   главной  государственной  налоговой
      инспекции  при  Министерстве  финансов  Республики  Беларусь   от
      21.03.94г.   N  13-10-10/824  "О  порядке  применения  финансовых
      санкций за безлицензионную деятельность.
   
           Примечание:
   
           1. В  розничной  торговле  (включая  комиссионную  торговлю,
      продажу вещей, изделий,поступивших от скупки и ломбардов, а также
      собственной  продукции   предприятий),   торгово-производственной
      (общественное питание),  производственной, ломбардной,скупочной и
      в  другой  деятельности,  осуществляемой  юридическими  лицами  -
      доходом  является выручка за вычетом документально подтвержденных
      материальных затрат,  определяемых согласно  пункта  2  статьи  3
      Закона  "О налогах на доходы и прибыль предприятий,  объединений,
      организаций" с изменениями и дополнениями  к  нему,  а  также  за
      вычетом  суммы  налогов  и неналоговых платежей,  перечисленных в
      бюджет на момент проверки,  если они  не  учтены  в  материальных
      затратах.
   
           2.Для предпринимателей    без    образования    юридического
      лица,иностранных граждан доходом является разность между  валовым
      доходом  (выручкой)  и  документально  подтвержденными расходами,
      связанными с извлечением дохода (статья 17,  пункт 3 статьи 19  и
      статья  21  Закона "О подоходном налоге с граждан"с изменениями и
      дополнениями (Ведомости Верховного  Совета  Республики  Беларусь,
      1992 г., N5, ст. 70)).
   
           3. При  отсутствии  документов,  подтверждающих  расходы  по
      приобретению или производству продукции (работ,услуг)  -  доходом
      является   фактическая  сумма  денежной  выручки,  полученная  от
      деятельности,осуществляемой без государственной  регистрации  или
      без   получения   специального  разрешения  (лицензии),  либо  от
      запрещенной деятельности.
   
           12.8.6. Деятельность       юридического        лица        и
      гражданина-предпринимателя    без   государственной   регистрации
      запрещается  (статья  25  Закона  "О  предприятиях  в  Республике
      Беларусь"и   пункт5   Положения   о  государственной  регистрации
      субъектов    хозяйствования,    потребительских     кооперативов,
      регистрации  изменений и дополнений,  вносимых в их учредительные
      документы,   утвержденного   постановлением   Совета    Министров
      Республики Беларусь  11 июня 1993 года  N 387 (СП, 1993 г., N 17,
      cт.323)).
           Доходы, полученные от такой деятельности, взыскиваются через
      суд или хозяйственный суд и направляются в местный бюджет.
   
           12.8.7. Занятие   предпринимательской   деятельностью    без
      государственной регистрации,  а также осуществление деятельности,
      занятие которой запрещено,  или деятельностью, на занятие которой
      требуется  получение  специального разрешение  (лицензии)  влечет
      административную  ответственность.  В  соответствии  с  частью  1
      статьи   154  Кодекса  Республики  Беларусь  об  административных
      правонарушениях  на  должностных  лиц  и   граждан,   допустивших
      указанные  нарушения может быть наложен административный штраф от
      двух до десяти минимальных заработных плат. Кроме того, у граждан
      может быть произведена конфискация выработанной продукции, орудий
      производства,  сырья,  предназначенных  для   предпринимательской
      деятельности.  Реализация  конфискованных  предметов  и  взимание
      задолженности перед бюджетом производится в порядке  определенном
      статьей  293-1  Кодекса  Республики  Беларусь об административных
      правонарушениях.
   
           12.8.8. В случае выявления фактов неоднократного или грубого
      нарушения   законодательства  о  налогах  и  предпринимательстве,
      государственные налоговые инспекции имеют право вносить в  органы
      государственного  и  хозяйственного  управления  и в Национальный
      банк Республики Беларусь представления (приложение 32) о  лишении
      предприятий   и   граждан   лицензий   (разрешений)   на  занятие
      определенными видами деятельности (пункт 15 статьи  8  Закона  "О
      государственной налоговой инспекции Республики Беларусь").
   
           12.9. По     результатам    проверок,    произведенных    на
      предприятиях,  в  объединениях,  учреждениях,  организациях  и  у
      граждан,  должностные  лица  государственных  налоговых инспекций
      составляют акты проверок (приложение 29 и 30).
   
           12.9.1. В актах проверок излагаются:  выполнение предложений
      по   результатам   предыдущей  проверки,  необходимые  финансовые
      данные,  выявленные нарушения законодательства о налогах и других
      платежах  в  бюджет,в ведении учета доходов,  прибыли,  расходов,
      составлении   бухгалтерских   отчетов    (балансов),    расчетов,
      деклараций    и    правильности    отражения   в   них   объектов
      налогообложения, а также нарушения порядка и сроков представления
      этих и других документов налоговым органам. Все факты нарушений в
      актах проверок  приводятся  с  обязательной  ссылкой  на  пункты,
      статьи законодательных и других нормативных документов.
           - В  соответствии  с  пунктом   5   статьи   8   Закона   "О
      государственной    налоговой   инспекции   Республики   Беларусь"
      должностным  лицам  налоговой  инспекции  предоставлено  право  в
      случаях,  предусмотренных  законодательством,  изымать документы,
      свидетельствующие о сокрытии  (занижении)  прибыли  (дохода)  или
      иных    объектов    от    налогообложения,   а   также   патенты,
      регистрационные  удостоверения,  лицензии  для  передачи   их   в
      органы,которые  выдали  эти документы,  с сообщением о нарушениях
      налогового законодательства (приложение 31 и 32 );
           изымать у   правонарушителей   вещи  и  товарно-материальные
      ценности (неоприходованные товары, образцы сырья, полуфабрикатов,
      готовой   продукции,   денежной  выручки),  являющиеся  объектами
      нарушений законодательства о налогах  и  предпринимательстве  или
      вещественными   доказательствами   по этим делам (приложение 33 и
      34);
           получать от  предприятий  и  граждан  необходимые  сведения,
      справки,  документы  (копии  с  них) о хозяйственной деятельности
      проверяемых предприятий и граждан  (пункт  2 статьи  8 указанного
      Закона). Форма запроса в приложении 36.
           Если должностные  лица государственной налоговой инспекции в
      ходе проверки произвели указанные действия, то к актам проверки в
      обязательном  порядке  прилагаются  соответствующие акты изъятия,
      необходимые документы или копии с них,  о  чем  в  акте  проверки
      производится запись.
           - Согласно  пункту  8  статьи  8  Закона  "О государственной
      налоговой  инспекции  в  Республике  Беларусь"  должностные  лица
      налоговой  инспекции  имеют  право  требовать  от руководителей и
      других  должностных  лиц  проверяемых  предприятий,  а  также  от
      граждан   устранения   выявленных  нарушений  законодательства  о
      налогах и предпринимательстве и контролировать  выполнение  таких
      требований. Эти требования излагаются в Предложениях, прилагаемых
      к актам проверки.
   
           12.9.2. Один  экземпляр  акта  проверки  с  соответствующими
      приложениями   не   позднее   следующего  после  составления  дня
      передается  плательщику,  о  чем   производится   запись:   "Один
      экземпляр   акта   проверки  со  всеми  приложениями  получил"  и
      проставляется подпись руководителя или другого должностного лица,
      гражданина.
   
           12.9.3. В   соответствии   с   пунктом  3  статьи  8  Закона
      руководители  и  соответствующие  должностные  лица  предприятий,
      учреждений   и   организаций   обязаны  подписать  акт  проверки,
      произведенной налоговым органом.  В случае несогласия  с  фактами
      нарушений,  изложенных  в актах проверок,  руководители,  главные
      (старшие)  бухгалтеры  предприятий,  учреждений   и   организаций
      обязаны   подписать  акт  и  представить  в  налоговые  органы  в
      пятидневный срок письменные пояснения по акту проверки. Начальник
      государственной  налоговой  инспекции или его заместитель обязаны
      рассмотреть представленные письменные пояснения  и  мотивированно
      учесть или отклонить их.
           В случае  отказа  руководителей  и  других  должностных  лиц
      предприятий, учреждений и организаций от подписания акта проверки
      в нем делается отметка "От  подписи  отказался".  Руководители  и
      другие  должностные  лица,  за  невыполнение  пункта  3  статьи 8
      Закона, могут быть привлечены к административному штрафу (абзац 7
      пункта 12 статьи 9 Закона).
   
           12.9.4. Акты  (справки)  проверок  регистрируется  в Журнале
      регистрации проведенных  проверок  (приложение  37)  в  следующие
      сроки:
           - без выезда работников в командировку:  на  следующий  день
      после составления акта (справки) проверки;
           - с выездом в командировку: на следующий день после прибытия
      из нее.
           - при  комплексных   проверках   руководитель   бригады   на
      следующий день после своего возвращения обязан зарегистрировать в
      журнале сводный акт проверки.
           На актах  проверок должностных лиц,участвующих в комплексных
      проверках,  должна  быть  соответствующая  отметка   руководителя
      бригады  о  выполнении  или  не  выполнении  задания,с  указанием
      основных  вопросов  которые  не  были  проверены  или   проверены
      некачественно,  с  указанием причин неустранения этих замечаний в
      ходе проверки.
           Если день  регистрации  приходится на выходные и праздничные
      дни,  акты (справки) проверок  регистрируются  в  первый  рабочий
      день.
           В эти же сроки акт (справка) проверки передается  начальнику
      отдела  или  его  заместителю,  для изучения материалов проверки.
      Если имеются замечания по ним, составляется письменное заключение
      и   должностное   лицо   государственной   налоговой   инспекции,
      производившее проверку,  направляется для допроверки поставленных
      вопросов, о чем составляется дополнительный акт проверки, который
      подписывается проверяющим и соответствующими лицами  проверенного
      субъекта хозяйствования.
           При несогласии плательщика с  фактами,  изложенными  в  акте
      проверки,  письменные  пояснения  мотивов  несогласия плательщика
      рассматриваются  начальником  отдела  государственной   налоговой
      инспекции  или его заместителем.  По пояснению мотивов несогласия
      плательщика  с  фактами,  изложенными  в  акте  проверки,  дается
      письменное  заключение  отдела  с обоснованием мотивов отклонения
      либо принятия во внимание пояснений плательщика.
   
           12.9.5. Рассмотренный    начальником    отдела    или    его
      заместителем  акт  (справка)  проверки,  на  котором производится
      соответствующая запись,  закрепленная подписью начальника  отдела
      или его заместителя,  а также дополнительные материалы проверки и
      замечания по ним,  пояснения  плательщика  мотивов  несогласия  с
      фактами,  изложенными  в  акте  проверки  и  заключение  по нему,
      протоколы об административном правонарушении-нарушении налогового
      законодательства  и проект решения о взыскании финансовых санкций
      по  акту   проверки   в   трехдневный   срок   после   истечения,
      установленного  пунктом  3  статьи  8 Закона "О налогах и сборах,
      взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь",  пятидневного  срока
      представления  письменных  пояснений мотивов несогласия с фактами
      изложенными  в  акте   (справке),   передаются   начальнику   или
      заместителю  начальника  государственной  налоговой инспекции для
      рассмотрения и принятия решения.
   
           12.9.6. Материалы проверки снимаются с контроля только после
      представления  информации или проведения проверки выполнения всех
      требований по устранению нарушений.  На акте проверки начальником
      отдела  и  начальником государственной налоговой инспекции или их
      заместителями производятся  соответствующие  записи  о  снятии  с
      контроля и закрепляются подписями.
   
           12.9.7. Результаты  по актам проверок учитываются в журналах
      учета проведенной контрольной работы,  которые ведутся в целом по
      государственной налоговой инспекции.
           Регистрация актов (справок) проверки в журналах  регистрации
      проведенных  проверок  и  учета  проведенной  контрольной  работы
      производится  работником,  который   закрепляется   приказом   по
      налоговой инспекции.
   
           12.10. По пункту 12.
   
           12.10.1. Должностные    лица    государственных    налоговых
      инспекций  при  выявлении  у  налогоплательщиков  нарушений,   за
      которые  виновные  лица  подлежат привлечению к административному
      штрафу  согласно  налоговому  законодательству  и  КоАП,   помимо
      отражения  этих  фактов  в  актах проверок,  на должностных лиц и
      граждан,  допустивших  эти  нарушения,  в  обязательном   порядке
      составляют   протоколы   об   административном  правонарушении  -
      нарушении налогового законодательства. (приложение N 38).
           - Для   правильного   разрешения  дела  об  административном
      правонарушении-нарушении налогового законодательства, в протоколе
      должны  быть  указаны  сведения,  изложенные в статье 235 Кодекса
      Республики  Беларусь  об  административных   правонарушениях   (в
      дальнейшем   Кодекс).   При   составлении   протокола  нарушителю
      разъясняются его права и обязанности, предусмотренные статьей 247
      Кодекса,  о  чем  делается  отметка  в протоколе.Если в нарушении
      налогового  законодательства  виновно  несколько  лиц,  протоколы
      составляются в отдельности на каждого из них.
           - Протоколы подписываются лицом  его  составившим  и  лицом,
      совершившим  административное правонарушение.  В случае отказа от
      подписания протокола в нем делается соответствующая запись. Лицо,
      совершившее  правонарушение,  вправе  представить  прилагаемые  к
      протоколу объяснения и замечания,  а также изложить мотивы отказа
      от  его  подписания.  Отказ  от  подписания протокола не является
      основанием для прекращения производства по делу.
           - Протоколы  не  позднее следующего за его составлением дня,
      должны быть зарегистрированы в  книге  учета  (приложение  39)  и
      переданы   вместе  со  всеми  материалами  проверок  руководителю
      государственной налоговой инспекции или его заместителю,  которые
      должны   рассмотреть  их  в  15-дневный  срок  со  дня  получения
      Протокола и других материалов (статья 257 Кодекса).
           - Согласно    статьям    247   и   256   Кодекса   дело   об
      административном       правонарушении-нарушении        налогового
      законодательства     рассматривается    в    присутствии    лица,
      привлеченного к административной ответственности как  правило  по
      месту  совершения  правонарушения, а  в случае невозможности - по
      месту жительства нарушителя.  В отсутствии этого лица дело  может
      быть рассмотрено в случаях,  когда имеются данные о своевременном
      его извещении о месте и времени рассмотрения дела и если от  него
      не  поступало  ходатайство  об  отложении  рассмотрения  дела  по
      уважительным причинам.
           - По  результатам рассмотрения дел начальник государственной
      налоговой инспекции или его заместитель, согласно статьи 5 Закона
      "О  государственной  налоговой  инспекции  Республики  Беларусь",
      выносит  соответствующее   постановление,   которое   объявляется
      немедленно   (приложение  40)  и  регистрируются  в  книге  учета
      протоколов и постановлений (приложение 39) не  позднее следующего
      за  его вынесением дня.  Постановление подписывается и заверяется
      гербовой печатью.  Копия постановления вручается  или  в  течение
      трех  дней  высылается  заказной почтой с уведомлением о вручении
      лицу, в отношении которого оно вынесено (статья 263 Кодекса).
           Постановление должно   содержать   все  необходимые  данные,
      изложенные  в  статье  261  Кодекса.  В  постановлении,  согласно
      указанной   статьи,   должен   быть   указан   нормативный   акт,
      предусматривающий  административную   ответственность,   срок   и
      порядок  его  обжалования,  решен  вопрос  о конфискации по части
      первой статьи 154 КоАП,  а также по изъятым вещам и документам по
      пункту  5  статьи 8 Закона "О государственной налоговой инспекции
      Республики Беларусь" и части четвертой пункту 2 статьи  8  Закона
      "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
           - Административное взыскание может быть наложено не  позднее
      двух  месяцев  со  дня совершения правонарушения,  а при длящемся
      правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения,  исходя  из
      даты составления акта проверки (статья 37 Кодекса).
           К первым относятся правонарушения носящие разовый  характер,
      т.е. когда государственной налоговой инспекции и плательщику было
      известно об имеющихся сроках представления бухгалтерских  отчетов
      (балансов), расчетов, деклараций и других документов, необходимых
      для исчисления налогов и других обязательных платежей и сроках их
      перечисления в бюджет и в государственные внебюджетные фонды,либо
      плательщик внес исправления в бухгалтерский  учет,  представил  в
      налоговую инспекцию необходимые документы, рассчитался с бюджетом
      и  на  день  проверки  (обследования)  истекло  2  месяца   после
      совершения изложенных действий.
           Например, проверка  произведена  15  апреля  1994  г.,   при
      которой   установлено,   что  плательщик  в  течение  3  квартала
      предыдущего отчетного года  несвоевременно  представлял  расчеты,
      несвоевременно  перечислял  платежи  в бюджет или по состоянию на
      25.01.94 г. дополнительно перечислил налоги и другие платежи за 3
      квартал,  по перерасчетам произведенным самим налогоплательщиком.
      В данном случае административный штраф не будет применен, так как
      нарушения    носят    разовый    характер,   на   день   проверки
      налогоплательщик   представил   необходимые    документы,    внес
      исправления  в  бухгалтерский  учет  и  двухмесячный  срок со дня
      совершения правонарушения истек  (статья  37  Кодекса  Республики
      Беларусь об административных правонарушениях).  В данном случае в
      доход  бюджета  взыскивается  финансовая  санкция  в  размере  10
      процентов  причитающейся  суммы налога по каждому факту нарушения
      установленных сроков представления документов  (пункт 4 статья  9
      Закона)
           Ко вторым относятся - правонарушения,  совершаемые в течение
      определенного периода.
           Например, проверка  налогоплательщика  произведена   на   20
      марта,  при  которой  по  итогам  работы  за  9  или  11  месяцев
      предыдущего  отчетного  года  установлены  нарушения  в   ведении
      бухгалтерского   учета   (отсталость   в   учете   малоценных   и
      быстроизнашиваюшихся предметов, материальных затрат, неправильное
      исчисление    амортизации    основных   средств   и   определение
      среднесписочной численности работников, невключение всех выплат в
      средства оплаты труда при исчислении добавленной стоимости);
           - неправильного   исчисления   налогов,    из-за    сокрытия
      (занижения)  прибыли,  за  счет  завышения материальных расходов,
      неполного отражения в бухгалтерском учете,  расчетах,  декларации
      полученной выручки и иных объектов налогообложения;
           - завышения  среднесписочной  численности  и  невключения  в
      средства    на   оплату   труда   отдельных   выплат   социальной
      направленности  при  исчислении  суммы   превышения   нормируемой
      величины фонда оплаты труда;
           - несвоевременное представление расчетов,  деклараций, когда
      государственной   налоговой   инспекции   не   было   известно  о
      возникновении у плательщика обязанности по представлению расчетов
      и  перечислению  платежей  в  бюджет (обязанность предпринимателя
      представить  декларацию   в   случае   первичного   возникновения
      источника  дохода,  или расчетов при возникновении обязанности по
      уплате акцизов,  налога на добавленную стоимость,  экологического
      налога и других);
           - плательщиком самостоятельно  не  были  уплачены  в  бюджет
      финансовые  санкции  в  размере  10  процентов причитающихся сумм
      налогов,  исчисленных по фактам несвоевременной уплаты в бюджет в
      течение  отчетного  года  (периода)  и  другие нарушения.  В этих
      случаях изложенные нарушения, установлены только в ходе проверки,
      и они носят длящийся характер.  Административный штраф налагается
      не позднее двух месяцев со дня обнаружения этих нарушений.
           - Не   подлежит   исполнению   постановление   о   наложении
      административного  взыскания,  если  оно  не  было   обращено   к
      исполнению  в  течение  трех месяцев со дня вынесения (статья 282
      Кодекса).  Может  быть  прекращено  исполнение  постановления   в
      случаях  изложенных  в  статье  281  Кодекса,  а  также отсрочено
      исполнение постановления о взыскании административного штрафа  на
      срок до одного месяца по обстоятельствам, изложенным в статье 280
      Кодекса.
           - Законодательные    акты,    смягчающие    или   отменяющие
      ответственность за административные  правонарушения  -  нарушения
      налогового   законодательства   имеют   обратную  силу,  то  есть
      распространяются и на правонарушения,совершенные до издания  этих
      актов.  Акты,  устанавливающие или усиливающие ответственность за
      административные правонарушения обратной силы не имеют (статья  8
      Кодекса).
           - При   определении   размера   административного   штрафа(в
      пределах  вилки)  установленного  Законом,  учитываются  характер
      совершенного         правонарушения-нарушения          налогового
      законодательства,   личность   нарушителя,   степень   его  вины,
      имущественное  положение  и  другие  смягчающие   и   отягощающие
      ответственность обстоятельства,  предусмотренные статьями 32, 33и
      34 Кодекса.
           - Административный  штраф может быть наложен на исполняющего
      обязанности должностного лица (статья 40 Кодекса).
           - При   отказе   в   возбуждении  уголовного  дела  или  его
      прекращении   и    при    наличии    признаков    правонарушения,
      административный  штраф  может  быть наложен не позднее месяца со
      дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела  или
      его прекращении (статья 37 Кодекса).
           - Начальник   государственной   налоговой   инспекции   (его
      заместители) в случаях, установленных налоговым законодательством
      или статьями 154 ч.1, 154-1 Кодекса, вправе применить к виновному
      в  нарушении  законодательства  о  налогах  и предпринимательстве
      физическому лицу  (руководителю,  должностному  лицу,  гражданину
      Республики   Беларусь,   иностранному   гражданину   и  лицу  без
      гражданства,   достигшим   восемнадцатилетнего    возраста    (за
      исключением  военнослужащих),  административное  взыскание в виде
      административного   штрафа   в   размере,   установленном    этим
      законодательством.
           За занятие     предпринимательской     деятельностью     без
      государственной регистрации,  осуществление деятельности, занятие
      которой запрещено,  либо  осуществление  деятельности,  требующей
      получения  специального разрешения (лицензии), без наличия такого
      разрешения  -  предусмотрено  дополнительное  взыскание  в   виде
      конфискации  изготовленной продукции,  орудий производства,сырья,
      предназначенных для предпринимательской  деятельности,  либо  без
      конфискации.
           Протокол об  административном  правонарушении  -   нарушении
      налогового  законодательства,  в  отношении  несовершеннолетних в
      возрасте от 16  до  18  лет  направляется  в  комиссию  по  делам
      несовершеннолетних   по   месту   жительства,   а   в   отношении
      военнослужащего - по месту его службы (статья 12-15 Кодекса).
           - Законом "О статусе народных депутатов Республики Беларусь"
      установлено,  что  депутат  не   может   быть   подвержен   мерам
      административного взыскания,  назначаемым в судебном порядке, без
      согласия соответствующего Совета депутатов(а между сессиями - его
      президиума). Не требуется согласия, если правонарушение депутатом
      совершено вне  территории  Совета,  депутат  находится  вне  этой
      территории, а  также  в  случае, когда административное взыскание
      налагается  не  в  судебном  порядке.  Например,   за   нарушение
      законодательства о налогах и предпринимательстве,  начальник (его
      заместитель) государственной налоговой инспекции вправе  налагать
      административное    взыскание    на    депутата,   без   согласия
      соответствующего Совета депутатов.
           - Рассмотрев   дело  об  административном  правонарушении  -
      нарушении налогового законодательства,  начальник государственной
      налоговой  инспекции  или  его  заместитель  согласно  статьи 262
      Кодекса и пункта 10, 11 и 12 статьи 9 Закона "О налогах и сборах,
      взимаемых  в  бюджет  Республики Беларусь",  статьям 154 часть1 и
      154-1 Кодекса выносит постановление о наложении административного
      штрафа.  Другие виды административного взыскания из приведенных в
      статье  23  Кодекса  (за  исключением  пункта  4),  в  том  числе
      "предупреждение", налоговые органы применять не вправе.
           - Начальник  государственной  налоговой  инспекции  или  его
      заместитель  согласно  пункту 2 статьи 262 Кодекса вправе вынести
      постановление о прекращении дела производством по статье 21, либо
      по другим обстоятельствам, изложенным в статьях 262 и 227 Кодекса.
           Например, выносится постановление:  на основании  статьи  21
      КоАП   Республики   Беларусь  дело  производством  прекратить  по
      малозначительности совершенного правонарушения. Это решение может
      быть  вынесено  в  случаях  отсутствия  вредных  последствий  как
      значительного материального ущерба;  грубых нарушений  налогового
      законодательства.
           - Если  лицо  совершило  несколько  правонарушений,  дела  о
      которых  одновременно  рассматриваются  одной  и той же налоговой
      инспекцией, административный штраф налагается в пределах санкции,
      установленной за более серьезное нарушение (статья 35 Кодекса).
           - Постановление о наложении штрафа может быть  обжаловано  в
      течение  10  дней  со  дня  его  вынесения начальнику вышестоящей
      государственной налоговой инспекции  или  в  народный  суд,  а  о
      применении  конфискации  по статье 154 ч.  1 Кодекса - начальнику
      вышестоящей ГНИ,  после чего жалоба может быть подана в  народный
      суд.  Решение  нарсуда по жалобам является окончательным.  Подача
      такой жалобы в  установленный  срок  приостанавливает  исполнение
      постановления   о   наложении   административного   взыскания  до
      рассмотрения  жалобы  (статьи  268  и  270  Кодекса).   Начальник
      вышестоящей    налоговой   инспекции   проверяет   законность   и
      обоснованность постановления и принимает соответствующее решение.
      Аналогично  рассматривается  протест,  принесенный  прокурором по
      постановлению или решению по жалобе на это постановление.
           - Жалоба  и  протест  на  постановление по административному
      делу рассматриваются в 10 дневный  срок  со  дня  их  поступления
      (статья  271  Кодекса).  Начальник  налоговой  инспекции  или его
      заместитель   при   их    рассмотрении    принимает    одно    из
      решений,указанных  в статье 273 Кодекса.  Копия решения по жалобе
      или протесту на  постановление  в  течение  3-х  дней  высылается
      лицу,в  отношении которого оно вынесено.  Результаты рассмотрения
      протеста сообщаются прокурору.
           Отмена постановления с прекращением дела об административном
      правонарушении влечет возврат взысканных денежных сумм, возмездно
      изъятых  и  конфискованных,  предметов,  а  также  отмену  других
      ограничений.  При невозможности возврата предмета возмещается его
      стоимость.  Об  отмене постановления в необходимых случаях или по
      просьбе  лица,  в  отношении  которого  отменено   постановление,
      сообщается  по  месту  работы,  учебы или жительства  (статья 276
      Кодекса).
   
            ### ДЛЯ ПРОДОЛЖЕНИЯ СМ.МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
                N 110 ОТ 01.07.94 Г. (ЧАСТЬ 3-2) ###




 
 
 
 
 



Полезные ресурсы








Новые документы


Новости законодательства

 

Российский портал новостей -News50. Info. Новости, общество, политика, аналитика, звезды, скандалы, разоблачения, происшествия, юмор

Юмор